104成本管理COSTMANAGEMENT低碳经济背景下造纸业环境成本管理问题探究赫梓宇长春工业大学高鹤吉林财经大学摘要：随着我国对环境问题的重视以及相关政策的完善，污染排放较高的造纸企业也逐渐认识到低碳经济对于企业的重要性，低碳经济背景影响下造纸业原材料、污染排放等成本大幅度上升，反映出企业在环境成本管理体系还不够健全，环境信息披露不够完善等问题。造纸企业可以通过对环境成本管理体系的优化，提高环保意识，同时从加大对环境成本管理的投入，升级改造设备等方面对环境成本管理进行完善。关键词：低碳经济；造纸业；环境成本引言在低碳经济背景下，造纸企业需要承担起相应的环境保护责任，为此，在生产和经营中企业应积极实施低碳经济战略，推进节能减排，开展绿色生产等活动。但由于其在产品的加工和生产过程中的特殊工艺，势必会产生可能对环境造成严重污染的废渣、废气、废水等一些毒性物，这就要求造纸企业在污染防治上进行升级改造，企业的环境成本管理重要性随之增加，而目前造纸企业的成本管理体系还不够完善，随之相应的环境成本管理问题也开始显现出来。一、造纸业环境成本管理现状分析（一）环境成本核算随着国家对污染物排放数据的管理标准变得越来越严格，造纸企业在核算环境成本时也越来越严谨，与普通的财务核算相比造纸企业环境成本的核算更为复杂，工作量较大，这使得大部分造纸企业的环境成本计量方式依然不够科学全面。目前，造纸企业在成本核算中使用的方法有历史成本法、作业成本法、全额法等，同时，大部分造纸企业在实际的环境成本核算中没有设置单独的环境成本科目。例如，把针对环境保护方面的政府补贴、排污费、末端治理费用、用于环保的研发费用、环保原材料、相关税费、环境保护相关的人工费用等环境成本直接计入“制造费用”“研发费用”“原材料”“管理费用”“税金及附加”等科目，并且在环境成本计量时只确认了部分内部环境成本，对其他生产环节中所产生的环境成本支出并没有进行核算。（二）环境成本报告目前，造纸企业对环境成本的披露主要是通过企业年报、环境报告书、社会责任报告以及企业官方网站等形式，但大部分造纸企业对环境会计信息的披露更多是在报告中的附注部分体现。然而，由于目前我国没有强制规定企业需要对环境会计信息披露，所以在统计调查的造纸企业中仍有超过80%的企业没有对环境信息进行披露，披露社会责任报告的企业也不足50%。在已经披露的环境信息中，造纸企业普遍对环境信息进行选择性披露，对环境资产和环保投入的披露较少，对环保处罚也很少披露，环保投入数据不具可比性。另外，我国造纸业上市公司披露的环境会计信息多数情况下为定性描述，大部分为文字描述，缺少定量评估[1]。（三）环境成本控制造纸企业由于其生产工艺的特殊性，在生产经营过程中废弃物的产出较高，致使其治理污染的成本也偏高，并且难度很大，经过对目前公布的资料分析可以看出，造纸企业目前缺乏专业的ACCOUNTINGLEARNING105环境职能部门，对环境成本的控制集中在对污染排放的后续处理上，对生产前及生产中的环境成本投入很少，这只在处理末端污染物排放上达到了迎合数据指标，减少罚款的同时塑造企业良好形象的目的，但这并没有实质性解决造纸企业生产中所产生的环保问题，中间环节的环境成本依然难以控制，这说明造纸企业普遍对环境保护还不够重视，这也使造纸企业的环境成本控制并不能与环境保护的目标相契合。二、低碳经济对造纸业环境成本管理的影响（一）所需原材料成本上升造纸企业的主要生产原材料是植物纤维材料，如木材、竹子、棉纤维等。这些植物纤维材料是造纸生产不可或缺的原材料，通过采购、加工后再用于纸张的制造。据统计，2021年全国纸浆消耗总量11010万吨，较上年增长7.94％，废纸浆6311万吨，占纸浆消耗总量57％。另外，根据资料统计数据显示，2017年国内废纸回收率在48.5%，废纸利用率可以达到70.6%，而在2021年，废纸回收率达到了51.3%，而废纸利用率降低到54.1%[2]。据分析，到2023年下半年，国内造纸业将面临上涨的成本压力，但同时预计上游纸浆成本将出现回落，国内市场需求也有望增长，这将有助于提升造纸业的经营利润，从而实现逐步恢复和提升[3]。制浆造纸行业碳排放量约为1亿t/a，约占全国总排放量的1%，大部分来自化石燃料燃烧，以高碳含量的煤为主[4]。低碳经济要求减少化石能源的使用，造纸业需要采用更多的可再生能源，如水力、风力、太阳能等，这将增加造纸业的能源成本。此外，低碳经济要求减少对自然资源的消耗，造纸业需要采用更多的可再生原材料，如木材、竹材等，这将增加造纸业的原材料成本。（二）污染物排放成本增加2021年中国生态环境统计年报显示，在统计调查的42个工业行业中，造纸和纸制品业化学需氧量排放位居第二名，氨氮排放量为第三名，废水处理量占工业行业总量的5.6%。2018年出台的新《环境保护法》被称为“史上最严”的环保法，其首次提出按日计罚制度，对于企业违法排污的行为进行限制，如果在限期内拒不改正，则罚款数额按日累计且上不封顶。这对造纸业这种高污染行业来讲无疑产生了巨大的威慑力，另外，该法将以前的排污费改为环保税，与之前收费标准有所不同的是，企业污染排放得越多，应交环保税就越多，反之，环保税越少。造纸业作为污染物排放量居高不下的行业之一，新政策实施，造纸企业的环境税相比之前都出现了大幅度增加，这使企业的环境成本大大增加。另外，为了响应低碳经济减少温室气体的排放的要求，造纸企业需要投入更多的环保技术研发并对其污染排放大的设备进行升级改造，如充分利用生产环节中产生的废渣、废气、余压余热等处理设备、废水处理设备等。（三）管理成本的投入扩大企业在注重环境保护成本方面把控成本的主要目的是在保障经济效益的同时，减少企业对环境造成的危害。为了应对低碳经济背景下造纸企业面临的环境成本上升压力，企业需要加大对环境成本管理的投入，例如培养环境成本管理人才，原材料采购的成本增加，引进新的环保和低碳技术设备，为合理有效地对环境成本进行控制所产生的费用等。造纸企业在生产过程中具有一定的环境污染和资源耗费，低碳经济背景下，造纸企业在计算环境成本时，既要考虑为达到国家和地方环境规定的相关指标而采取的环保措施所支付的费用，也要核算企业基于自我意愿而采取的更高标准的环境成本费用。另外，当前的造纸生产工艺飞速发展，传统的减低损耗、节约能源的方法已经难以满足企业自身发展需求，对于企业达到节能的目标更是难以实现，因此，互联网时代下利用智能信息化技术对现有的生产设备进行升级改造势在必行，对于相关环保设备升级改造也需要专业的技术人员及监督管理体系，对于企业员工及供应商的环保意识的宣传和培养，构建绿色供应链的投资，以及随着环保技术的投入，造纸企业的相关管理成本也成为环境成本控制体系的重要组成部分。三、低碳经济背景下造纸业环境成本管理存在的问题（一）成本管理体系不够健全造纸企业的生产流程是繁杂的，涉及的成本项目庞大，成本核算的工作量很大，部分造纸企业的成本管理体系还存在很多问题，有些造纸企业没有建立起高效的成本控制机制，缺乏成本节约的意识和方法，从而浪费了宝贵的资源和资金，影响了企业经营效益。部分造纸企业在环境保护方面存在短视行为，没有将环境成本进行单独的计量，忽视在生产过程中可能产生的污染物和应该承担为降低环境污染产生的环保成本投入，一些小微型造纸企业在基础设施建设时对环保性考虑得较少，事前缺乏对环境成本的预算编制，事中对生产过程中的环境成本没有清晰明确的管理，以及事后没有进行严格的监督考核程序，缺少完善的环境成本核算规则，忽略了环境成本的考虑，导致成本核算不准确，进而影响企业整体的成本管理工作推进。（二）环境会计信息披露不规范我国的环境会计研究起步较晚，在环境会计信息的披露方面还在不断完善，相关部门对企业环境会计信息披露也缺乏重视，但环境会计信息的披露是否充足却又对企业成本管理以及社会环境保护方面都有很大影响。“双碳”目标提出以来，各企业都在积极地自查自纠，对于重污染行业之一的造纸业来说，环境成本的核算尤为重要。一些企业不愿意将实际情况和相关数据公开披露，导致外界难以评估企业的环境风险和投入情况，这说明企业还没有认识到环境会计信息披露的重要性，忽视了环境会计信息106成本管理COSTMANAGEMENT披露对企业环境绩效的影响。另外，由于各造纸企业环保投入的范围、方式和金额不尽相同，所以企业之间的环保投入也难以比较。同时，造纸企业在环保信息披露上缺乏统一标准，没有公认的环境信息披露模式，导致信息的披露形式单一。（三）环保意识不强为了进一步加强环境治理，我国2018年颁布《环境保护法》，尽管国家出台了多项低碳经济政策文件和措施，但是在实际执行过程中仍然会面临一些困难。由于经济发展和市场竞争的压力，许多造纸企业重利轻环保，还有很多污染严重的企业没有对生产设备、生产模式进行环保升级改造。另外，部分造纸企业对环保法律法规缺乏认识或者理解不深，以及缺乏环境成本管理意识，没有充分认识到环境保护的重要性，依然以破坏环境为代价盲目地追求眼前的经济利益，这将不利于企业自身的可持续发展，与低碳经济下绿色发展的目标相违背。造纸企业缺少对环境保护的积极性，则会导致其对于减少污染物的排放以及污染物的后续处理方面投入不足，处理污染物排放的机械设备的优化也难以达到指标。部分造纸企业在环保法规执行方面也存在问题，仍然有违规排放的违法行为，这既是企业内部没有足够强的环保意识，也是其本身在经营中对员工缺少系统的环保知识体系教育的体现。四、低碳经济背景下造纸业完善环境成本管理的对策（一）优化企业成本管理体系低碳经济背景下，相关政策的出台对制造业提出了更高的环保要求，完整的环境成本的核算方法及科学的控制体系在造纸企业成本管理中的重要性逐渐凸显。企业在发展中应该积极探索适合自身可持续发展的环境成本管理体系，从确认、计量及账务处理和列报对企业环境成本核算问题来制定方案，确保环境成本信息的真实性和可靠性。另外，造纸企业也可以从结合生命周期理论的方法，从产品设计研发开始，在生产加工、包装销售以及后续废气污染物回收和处理阶段加强环境成本的预算管理，结合企业生产经营周期的特点，形成企业自己的环境成本管理体系，加强对企业成本管理体系的监督，可以成立专门的监督管理部门，针对生产经营的各个阶段的环境成本进行考核，完善奖惩机制，提高环境成本控制积极性，共同推动企业完成可持续发展目标。（二）积极披露环境会计信息从政府角度出发，相关部门应该鼓励造纸企业对环境会计信息进行披露，制定一些鼓励政策，推动环保信息的公开透明化，还要积极完善环境会计信息披露规章制度，加强环境会计信息披露理论研究，这样也有利于对造纸企业进行市场监管。从造纸业和社会的长远利益出发，企业应该积极地对环境会计信息进行披露，可以从企业环境指标、环境成本、环境治理和管理所带来的费用、环保投入以及企业自身的环境保护责任等方面进行披露。另外，环境会计信息的披露形式不仅仅可以以财务报表附注的形式体现出来，而且还可以以完整的环境会计报告或社会责任报告展现出来，使披露出的环境会计信息更透明、更清晰，这也有助于体现企业科学的生产经营方式，加强企业的社会责任和环境保护意识，推进企业绿色发展和可持续发展的战略目标，为自身树立良好的企业形象。（三）加强企业环保教育低碳经济要求造纸企业在生产经营中在维护自身利益的同时提高环境保护意识，完善企业内部环保制度，建立全面的环境管理体系，增加环保检测设备的数量和质量，明确在生产中各种废弃物的处理方法、控制污染物的排放、积极地对环境进行监测、做好环境保护紧急预案等措施。另外，也要加强员工对环境保护政策和法规执行，可以通过政府开展不同层次、不同形式环境保护宣传教育活动向企业管理层及基层员工传达环境保护知识，了解企业环保政策和环保法规，或通过邀请专业人员结合造纸业的特殊性到企业进行宣讲，加强对企业员工相关的知识技能的教育培训，强化员工对企业环保文化的认识。造纸企业还可以采取将员工的环保意见和建议纳入日常管理流程等方式，让员工参与到环境保护的监督管理中，从而激发员工的环保意识和责任感。结语低碳经济背景下，造纸企业在环境成本管理方面还存在着一些急需解决的问题，企业需要重视在环境保护方面的投入，控制环保成本，有效解决造纸企业生产经营对环境产生的污染问题。财参考文献[1]熊文锦.上市公司环境会计信息披露问题研究——以造纸业为例[J].中国经贸导刊（中），2020（11）：129–131.[2]中国造纸工业2021年度报告[J].造纸信息，2022（05）：6–17+1.[3]张利静.纸浆价格回落造纸业利润料修复[N].中国证券报，2023–01–04（A05）.[4]张志，张恒来，章慧群.“双碳”目标下工程行业助力制浆造纸行业绿色建造与可持续发展[J].中国造纸，2022，41（03）：92–96.